Transferne cene

Podnošenje dokumentacije

Poreski obveznici moraju podneti dokumentaciju o transfernim cenama uz poreski bilans.
Dokumentacija može biti u formi punog izveštaja ili skraćenog izveštaja za određene transakcije.

Sadržaj punog izveštaja

• Analiza grupe povezanih lica: Opisuje privredne delatnosti grupe, organizacionu i pravnu strukturu, poslovnu politiku, ključne poslovne činioce i informacije o povezanim licima.
• Analiza delatnosti: Definiše i klasifikuje delatnosti, opisuje tržišne uslove, zakonske propise, tržišno učešće, konkurente, dobavljače i kupce, kao i faktore koji utiču na cene i profitabilnost.
• Funkcionalna analiza: Detaljno opisuje transakcije sa povezanim licima, uključujući vrste transakcija, aktivnosti, rizike i ekonomski položaj.
• Izbor metode za proveru usklađenosti transfernih cena: Obrazlaže izbor metode, definiše uporedive transakcije ili kompanije, i koristi podatke iz Srbije ili drugih država.
• Zaključak: Utvrđuje usklađenost cena u transakcijama sa povezanim licima sa principom "van dohvata ruke" i predlaže korekcije ako je potrebno.
• Prilozi: Sadrže dodatne informacije i dokumentaciju koja podržava izveštaj.

Skraćeni izveštaj

• Primenjuje se za transakcije koje su jednokratne transakcije/ transakcije sa ukupnom vrednošću i vrednosti su ispod RSD 8.000.000.
• Mora sadržati podatke o svakoj vrsti transakcije, uključujući opis, vrednost i povezano lice.

Metod uporedive cene na tržištu

• Metoda uporedive cene na tržištu: Poredi cenu proizvoda ili usluge u transakcijama između povezanih i nepovezanih lica pod uporedivim okolnostima.
• Primena metode: Metoda se primenjuje kada obveznik pruža ili prima uslugu ili proizvod u sličnim količinama, na sličnim tržištima i po sličnim uslovima.
• Faktori uporedivosti: Najznačajniji faktori su sličnost predmeta transakcije, ugovorni uslovi i ekonomski, odnosno tržišni uslovi.
• Uporedivost transakcija: Transakcija se može smatrati uporedivom iako postoje razlike, ukoliko se razlike mogu pouzdano kvantifikovati ili eliminisati usklađivanjima.

Metod preprodajne cene

• Metoda preprodajne cene: Polazi od cene po kojoj se proizvod prodaje nepovezanom licu, umanjene za uporedivu bruto maržu.
• Formula za bruto maržu: Bruto marža = (Prihod od prodaje - Nabavna vrednost prodate robe) / Prihod od prodaje * 100.
• Uporediva bruto marža: Može biti interna (ostvarena od strane obveznika ili članice grupe) ili eksterna (ostvarena od strane nepovezanih lica).
• Usklađivanja: Ako transakcije nisu potpuno uporedive, obveznik treba da sprovede usklađivanja kako bi eliminisao uticaj razlika.
• Primena metode: Metoda preprodajne cene je najprihvatljivija kada trgovac dodaje malu vrednost proizvodima.
• Prednost interne marže: Interne uporedive preprodajne marže imaju prednost u odnosu na eksterne.
• Tržišni raspon: Ako nema uslova za primenu interne marže, utvrđuje se tržišni raspon preprodajne marže.

Metoda cene koštanja

• Metoda cene koštanja uvećane za uobičajenu zaradu: Polazi od troškova transakcije na koje se dodaje bruto marža u zavisnosti od funkcija, rizika i imovine.
• Uporediva bruto marža: Može biti interna (ostvarena od strane obveznika ili članice grupe) ili eksterna (ostvarena od strane nepovezanih lica).
• Kategorije troškova: Direktni troškovi (npr. sirovine), indirektni troškovi (npr. održavanje) i operativni troškovi (npr. prodaja, administracija).
• Uporedivost troškovne osnove: Troškovna osnova mora biti utvrđena na isti način u transakcijama sa povezanim i nepovezanim licima.
• Istorijski troškovi: Mogu se koristiti prosečne vrednosti troškova za određeni period radi postizanja veće uporedivosti.
• Prednost interne bruto marže: Interne bruto marže imaju prednost u odnosu na eksterne.
• Tržišni raspon bruto marže: Utvrđuje se u skladu sa pravilima za utvrđivanje tržišnog raspona u slučaju primene metode transakcione neto marže.

Metod transakcione neto marže

Upoređuju se neto profitne marže koje obveznik ostvaruje u transakcijama sa povezanim licima sa neto profitnim maržama u sličnim transakcijama sa nepovezanim licima.

• Obračun marži: Prilikom obračuna marži uzimaju samo operativni prihodi i rashodi koji se direktno ili indirektno odnose na transakciju.
• Upoređivanje marži: Transakciona neto marža obveznika upoređuje se sa maržama nepovezanih lica koja se bave sličnim transakcijama.
• Statistički metod: Neto marže se dele na kvartile (prvi kvartil, medijan, treći kvartil).
• Ponderisani neto prosek: Utvrđuje se za period od tri do pet godina.
• Tržišni raspon: Neto marže koje se nalaze u rasponu od prvog do trećeg kvartila.
• Preporučene transakcione neto marže:
  1. Operativna dobit u odnosu na prodaju: Pogodna za transakcije nabavke dobara za prodaju nepovezanim licima.
  2. Operativna dobit u odnosu na operativne troškove: Pogodna za pružanje usluga ili proizvodne aktivnosti.
  3. Operativna dobit u odnosu na imovinu: Koristi se kod proizvodnih aktivnosti koje zahtevaju značajno angažovanje sredstava.
  4. "Berry" pokazatelj: Pogodan za analizu posredničkih aktivnosti.
• Fleksibilnost: Obveznik može koristiti i druge neto transakcione marže uz
  detaljno obrazloženje.

Metod podele dobiti

• Metoda podele dobiti: Preporučuje se kada su aktivnosti povezanih lica objedinjene ili kada postoji vredna intelektualna svojina koja otežava pronalaženje uporedivih podataka.
• Primena metode podele dobiti:
  1. Utvrđivanje ukupne dobiti: Po pravilu, operativna dobit, izuzimajući finansijske troškove i poreze.          2. Podela dobiti: Na povezana lica u skladu sa principom "van dohvata ruke".
• Podela dobiti:
  1. Analiza doprinosa: Rutinske aktivnosti, upotreba sredstava i preuzimanje rizika.
  2. Rezidualna analiza: Alokacija dobiti koja prevazilazi iznos dobiti iz rutinskih aktivnosti.

Utvrđivanje korekcije transfernih cena

Obveznik prvo utvrđuje iznos korekcije transfernih cena za svaku pojedinačnu transakciju sa povezanim licem. Sabiranjem ovih iznosa utvrđuje se ukupan iznos korekcije transfernih cena po osnovu transakcija sa pojedinačnim povezanim licem. Ako obveznik nabavi stalno sredstvo od povezanog lica, u ukupan iznos korekcije uključuje se 20% razlike između transferne nabavne cene i cene utvrđene po principu "van dohvata ruke" tokom pet poreskih perioda.

Prikazivanje razlike:

Obveznik mora prikazati ukupnu razliku između transferne nabavne cene i cene utvrđene po principu "van dohvata ruke" u svakom poreskom periodu u kojem se vrši korekcija.

Umanjenje korekcije

Obveznik može umanjiti ukupan iznos korekcije za:

• Negativnu razliku između prihoda po ceni utvrđenoj po principu "van dohvata ruke" i prihoda po transfernoj ceni.
• Negativnu razliku između rashoda po transfernoj ceni i rashoda po ceni utvrđenoj po principu "van dohvata ruke".

Raspon cena

Ako je određen raspon cena po principu "van dohvata ruke" transferna cena se smatra usklađenom ako je unutar raspona.
Ako je van raspona, cena po principu "van dohvata ruke" je središnja vrednost raspona.

Ograničenje umanjenja:

Iznos umanjenja korekcije ne može biti veći od iznosa korekcije.

Konačan iznos korekcije:

Nakon umanjenja, obveznik utvrđuje konačan iznos korekcije transfernih cena po osnovu transakcija sa pojedinačnim povezanim licem. Konačne korekcije se uključuju u poresku osnovicu.

Godišnji izveštaj krajnjeg matičnog pravnog lica

Sadrži objedinjene informacije o prihodima, dobiti/gubitku, porezu na dobit, kapitalu, neraspoređenoj dobiti, broju zaposlenih i materijalnoj imovini za svaku poresku jurisdikciju.
Identifikuje svaku članicu međunarodne grupe, uključujući državu rezidentnosti i delatnosti.

Članice međunarodne grupe:

• Pravna lica uključena u konsolidovani finansijski izveštaj.
• Pravna lica koja nisu uključena zbog veličine ili materijalnosti.
• Stalne poslovne jedinice sa zasebnim finansijskim izveštajima.

Poreska rezidentnost:

Određuje se prema međunarodnim ugovorima ili mestu stvarne uprave.

Prihodi i dobitak/gubitak:

Zbir nekonsolidovanih prihoda i dobitaka/gubitaka članica grupe.

Plaćeni i obračunati porez na dobit:

Zbir plaćenog i obračunatog poreza na dobit za period.

Evidentirani kapital i neraspoređena dobit:

Zbir osnovnog kapitala i neraspoređene dobiti članica grupe.

Zaposleni:

Zaposleni sa punim radnim vremenom, mogu uključivati i angažovana lica.

Materijalna imovina:

Zbir neto knjigovodstvene vrednosti stalne imovine, osim nematerijalne imovine, gotovine i finansijske imovine.

Konzistentnost podataka:

Koriste se isti izvori i metodologija svake godine, promene moraju biti obrazložene.

Valutni iznosi:
Iskazuju se u dinarskoj protivvrednosti po prosečnom kursu poslovne godine.